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第1部分 增值税3

第1章 增值税纳税人3

1.1 承包与承租经营的纳税人3

1.2 小规模纳税人3

1.3 一般纳税人的管理4

1.3.1 一般纳税人的认定4

1.3.2 2010年一般纳税人认定工作的开展8

1.4 一般纳税人辅导期管理办法10

1.5 一般纳税人认定中的特殊情形14

1.5.1 可以选择按小规模纳税人纳税的情形14

1.5.2 可以申请认定一般纳税人的情形15

1.5.3 国有粮食购销企业15

1.5.4 从事成品油销售的加油站15

1.5.5 增值税一般纳税人转为小规模纳税人的有关问题16

1.6 进口货物的纳税人16

1.7 增值税的扣缴义务人16

第2章 增值税征税范围18

2.1 条例及细则规定的征税范围18

2.1.1 销售货物18

2.1.2 提供加工、修理修配劳务19

2.1.3 进口货物20

2.1.4 视同销售货物22

2.1.5 混合销售行为25

2.1.6 兼营行为29

2.2 其他征税范围31

2.2.1 基本规定31

2.2.2 与邮政电信单位有关的业务32

2.2.3 代购货物的征税问题33

2.2.4 从事公用事业的纳税人收取的一次性费用的征税问题33

2.2.5 销售软件产品的征税问题33

2.2.6 印刷企业自己购买纸张印刷报纸书刊的征税问题33

2.2.7 经营烧卤等熟制食品的征税问题34

2.2.8 融资租赁业务的征税问题34

2.2.9 医疗机构的征税问题35

2.2.10 罚没物品征免增值税问题36

2.2.11 拍卖行拍卖货物的征税问题36

2.2.12 林木销售或管护的征税问题36

2.3 不征增值税的行为37

2.3.1 执照、牌照的工本费收入37

2.3.2 会员费收入37

2.3.3 体育彩票的发行收入37

2.3.4 资产重组中的整体资产转让行为37

2.3.5 受托种植植物、饲养动物的行为38

2.3.6 供电企业收取的供电工程贴费38

2.3.7 水利工程水费不征收增值税38

2.3.8 提供泥浆工程劳务不征增值税38

2.3.9 融资性售后回租的征税问题39

第3章 增值税税率及征收率42

3.1 基本税率42

3.1.1 金属矿采选产品、非金属矿采选产品42

3.1.2 薄荷油42

3.1.3 亚麻油42

3.1.4 肉桂油、桉油、香茅油43

3.1.5 工业燃气43

3.1.6 天然二氧化碳43

3.1.7 桶装饮用水43

3.1.8 硝酸铵43

3.1.9 日用“卫生用药”43

3.1.10 液氮容器44

3.1.11 豆腐皮44

3.1.12 麦芽44

3.1.13 淀粉44

3.1.14 复合胶44

3.1.15 水洗猪鬃45

3.1.16 人发45

3.1.17 人体血液45

3.1.18 皂脚45

3.2 低税率45

3.2.1 粮食、食用植物油45

3.2.2 居民生活用品46

3.2.3 图书、报纸、杂志46

3.2.4 饲料、化肥、农药、农机、农膜46

3.2.5 农业产品47

3.2.6 音像制品和电子出版物48

3.2.7 二甲醚48

3.2.8 食用盐48

3.3 零税率49

3.4 特殊情况税率的确定49

3.5 征收率50

第4章 增值税销售额51

4.1 价外费用51

4.1.1 未退还的经营保证金属于价外费用52

4.1.2 电费保证金属于价外费用53

4.1.3 污水处理费免税53

4.1.4 铁路支线维护费属于价外费用53

4.1.5 燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于价外费用53

4.1.6 农村电网维护费免税54

4.1.7 热电企业向房地产商收取的“热源建设费”54

4.2 包装物押金55

4.2.1 逾期的掌握55

4.2.2 酒类产品包装物押金56

4.2.3 押金是含税收入56

4.3 含税销售额的换算56

4.4 销售额的核定57

4.5 混合销售行为的销售额59

4.6 虚开代开的增值税专用发票的销售额60

4.7 特殊销售方式的销售额60

4.7.1 折扣销售60

4.7.2 以旧换新方式销售60

4.7.3 还本销售61

4.7.4 销货退回或折让61

第5章 增值税进项税额（上）——扣税凭证65

5.1 增值税专用发票65

5.1.1 抵扣时限65

5.1.2 发票的要求66

5.1.3 丢失已开具专用发票的处理68

5.2 海关进口增值税专用缴款书69

5.2.1 抵扣时限69

5.2.2 准予抵扣的进项税额70

5.2.3 申请抵扣人70

5.2.4 进口环节与国内环节以及国内地区间增值税税率不一致的处理70

5.2.5 停止海关代征进口产品增值税信息的人工录入工作71

5.2.6 部分地区试行“先比对后抵扣”管理办法71

5.2.7 丢失海关进口增值税专用缴款书的处理72

5.3 农产品收购发票或销售发票72

5.3.1 买价72

5.3.2 抵扣范围73

5.3.3 农产品收购凭证的管理73

5.4 运输发票74

5.4.1 抵扣时限74

5.4.2 运输发票的认证75

5.4.3 计算抵扣金额的基数75

5.4.4 开票人的规定75

5.4.5 运输发票的规定77

5.4.6 运输发票开具要求78

5.4.7 运输发票的作废或开具红字发票79

5.4.8 取得发票的纳税人与发票托运人或收货人名称不一致的处理81

5.4.9 不得抵扣的运输费用81

第6章 增值税进项税额（下）——抵扣范围84

6.1 不得抵扣的进项税额的范围84

6.1.1 基本规定84

6.1.2 固定资产进项税额抵扣的规定87

6.1.3 免税期间外购的货物88

6.1.4 停止抵扣进项税额期间的进项税额88

6.2 其他文件明确的可以抵扣的进项税额91

6.2.1 混合销售行为涉及非增值税应税劳务的进项税额91

6.2.2 以物易物、以货抵债、以物投资取得的进项税额91

6.2.3 税控设备91

6.2.4 项目运营方建设期间的进项税额92

6.3 不得抵扣的进项税额的确定93

6.3.1 基本规定93

6.3.2 供电企业的规定94

6.3.3 热电企业的规定94

6.3.4 广告业务的规定95

6.3.5 固定资产改变用途或发生非正常损失时不得抵扣的进项税额95

6.4 平销行为96

6.5 进货退出或折让97

6.6 进项留抵的处理98

6.6.1 一般纳税人注销时留抵税额的处理98

6.6.2 留抵税额抵减欠税98

6.6.3 留抵税额抵减查补税款99

第7章 增值税一般纳税人应纳税额的计算100

7.1 一般货物应纳税额的计算100

7.2 简易征税办法104

7.2.1 县以下小型水力发电单位生产的电力和部分建材产品104

7.2.2 寄售业典当业等销售相关物品105

7.2.3 拍卖行拍卖货物106

7.2.4 卫生防疫站调拨生物制品和药械106

7.2.5 单采血浆站销售非临床用人体血液107

7.2.6 销售自己使用过的物品107

7.2.7 销售旧货111

7.3 简易办法征税的货物不得抵扣的进项税额的确定112

第8章 增值税小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算114

8.1 增值税小规模纳税人应纳税额的计算114

8.2 进口货物应纳税额的计算115

第9章 增值税税收优惠117

9.1 起征点117

9.1.1 条例的基本规定117

9.1.2 细则的规定117

9.2 条例规定的免税项目118

9.3 残疾人用品及劳务120

9.3.1 残疾人用品120

9.3.2 残疾个人提供的劳务120

9.4 抗艾滋病病毒药品120

9.5 农业生产资料120

9.5.1 免征增值税的农业生产资料范围120

9.5.2 氨化硝酸钙121

9.5.3 钾肥121

9.5.4 硝酸铵121

9.5.5 有机肥产品122

9.5.6 滴灌带和滴灌管产品123

9.6 饲料123

9.6.1 免税饲料产品的范围123

9.6.2 矿物质微量元素舔砖属于免税饲料124

9.6.3 饲料级磷酸二氢钙产品属于免税饲料124

9.6.4 饲用鱼油属于免税饲料125

9.6.5 豆粕不属于免税饲料125

9.6.6 膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不属于免税饲料125

9.6.7 宠物饲料产品不属于免税饲料125

9.6.8 免税饲料的管理办法126

9.7 资源综合利用产品126

9.7.1 部分资源综合利用产品优惠政策的基本规定126

9.7.2 享受增值税优惠政策的新型墙体材料和废渣目录128

9.7.3 三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品129

9.7.4 以三剩物、次小薪材等4类农林剩余物为原料自产的综合利用产品目录130

9.7.5 煤层气131

9.8 再生资源回收与利用的增值税政策132

9.8.1 基本政策132

9.8.2 退税审核程序135

9.9 修理业务135

9.9.1 飞机维修劳务135

9.9.2 对外修理修配飞机劳务136

9.9.3 承揽国内、国外航空公司飞机维修企业136

9.9.4 铁路货车修理136

9.9.5 国产支线飞机137

9.10 国有粮食购销企业137

9.10.1 国有粮食购销企业的增值税政策137

9.10.2 粮食企业的增值税政策138

9.11 军队物资供应机构139

9.12 军工企业139

9.13 软件企业141

9.13.1 鼓励软件产业和集成电路产业发展的有关税收政策141

9.13.2 软件产品的优惠政策143

9.13.3 嵌入式软件的范围及其税收政策144

9.13.4 动漫产业发展有关税收政策145

9.14 供热企业149

9.15 福利企业150

9.15.1 促进残疾人就业税收优惠政策150

9.15.2 促进残疾人就业税收优惠政策具体征管办法153

9.16 民族贸易县县级国有民贸企业和供销社企业销售货物157

9.16.1 基本政策157

9.16.2 民族贸易企业的范围158

9.16.3 享受优惠政策的民族贸易企业的具体标准158

9.17 血站供应给医疗机构的临床用血159

9.18 医疗卫生机构160

9.19 黄金、白银、铂金161

9.19.1 黄金现货交易161

9.19.2 销售伴生金161

9.19.3 黄金期货交易增值税政策162

9.19.4 黄金期货交易的增值税征收管理办法162

9.19.5 白银164

9.19.6 铂金164

9.20 宣传文化单位165

9.20.1 宣传文化单位的增值税政策165

9.20.2 经营性文化事业单位转制为企业的税收政策168

9.21 放弃免税权168

9.22 减免税的管理169

9.23 随增值税附征的城市维护建设税和教育费附加171

第10章 增值税的其他税制要素174

10.1 增值税纳税义务发生时间174

10.1.1 条例的基本规定174

10.1.2 细则的规定174

10.2 增值税的纳税期限177

10.2.1 纳税人的纳税期限177

10.2.2 扣缴义务人的纳税期限177

10.2.3 进口货物的纳税期限178

10.3 增值税纳税地点178

10.3.1 条例的规定178

10.3.2 固定业户外出经营的纳税地点178

10.3.3 连锁经营的纳税地点179

第11章 特殊行业的增值税政策181

11.1 加油站181

11.1.1 一般纳税人资格认定181

11.1.2 计税依据181

11.1.3 加油站的核算资料与申报资料183

11.1.4 纳税地点183

11.1.5 征收管理183

11.2 电力产品184

11.2.1 征税方式184

11.2.2 销售其他货物185

11.2.3 计税依据185

11.2.4 纳税义务发生时间186

11.2.5 税务管理方式186

11.3 油气田企业187

11.3.1 适用办法油气田企业范围187

11.3.2 油气田企业增值税征税范围187

11.3.3 油气田企业兼营应税劳务与非应税劳务征税方式187

11.3.4 生产性劳务适用税率188

11.3.5 油气田企业进项税额的抵扣范围188

11.3.6 纳税地点188

11.3.7 纳税义务发生时间189

11.3.8 发票领购189

11.3.9 申报缴纳189

11.3.10 增值税生产性劳务征税范围注释189

11.4 核电行业192

11.4.1 关于核力发电企业的增值税政策192

11.4.2 关于大亚湾核电站和广东核电投资有限公司税收政策193

第12章 增值税发票的管理195

12.1 专用发票的联次195

12.2 专用发票的最高开票限额195

12.2.1 最高开票限额的审批195

12.2.2 使用主机共享服务系统的最高开票限额196

12.3 专用发票设备的初始发行和变更发行196

12.4 专用发票的领购197

12.5 专用发票的开具197

12.5.1 基本要求197

12.5.2 代开专用发票200

12.5.3 防伪税控主机共享服务系统202

12.6 抄报税203

12.7 专用发票的认证203

12.7.1 税务机关退还原件的情形203

12.7.2 税务机关扣留原件的情形204

12.7.3 涉嫌违规增值税专用发票处理204

12.8 专用发票的保管205

12.9 专用发票的缴销206

12.10 普通发票的规定206

12.10.1 机动车销售统一发票206

12.10.2 推行使用税控收款机207

12.10.3 增值税防伪税控一机多票系统208

第2部分 消费税213

第13章 消费税纳税人、征税范围及税率213

13.1 消费税纳税人的基本规定213

13.2 消费税扣缴义务人213

13.3 消费税税目税率表213

13.4 某些税目具体范围的规定218

13.4.1 啤酒218

13.4.2 其他酒218

13.4.3 酒精219

13.4.4 贵重首饰及珠宝玉石219

13.4.5 成品油219

13.4.6 汽车轮胎220

13.4.7 摩托车220

13.4.8 小汽车220

13.4.9 实木复合地板221

13.5 征税范围223

13.5.1 生产销售223

13.5.2 自产自用的应税消费品用于其他方面223

13.5.3 委托加工224

13.5.4 进口224

13.6 税率的具体规定226

13.6.1 纳税人兼营不同税率的应税消费品的适用税率226

13.6.2 啤酒适用税率的确定226

第14章 从价定率计征办法消费税的计算228

14.1 生产销售应税消费品228

14.1.1 销售额的确定228

14.1.2 价外费用的内容228

14.1.3 包装物的销售额以及押金229

14.1.4 关于“品牌使用费”征税问题230

14.1.5 价格明显偏低的计税依据230

14.1.6 关于组成套装销售的计税依据230

14.1.7 通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品230

14.1.8 按最高销售价格计税的情形231

14.1.9 外币销售额231

14.1.10 销货退回231

14.2 自产自用应税消费品232

14.2.1 同类消费品的销售价格233

14.2.2 成本233

14.2.3 全国平均成本利润率233

14.3 委托加工应税消费品234

14.3.1 委托加工计税依据的基本规定234

14.3.2 委托加工金银首饰及珠宝玉石的计税依据235

14.3.3 税款的抵扣规定235

14.4 进口应税消费品235

14.5 卷烟批发环节消费税237

第15章 从量定额及复合计征办法消费税的计算238

15.1 从量定额计征办法消费税的计算238

15.2 复合计征办法应纳税额的计算方式239

15.2.1 自产自用239

15.2.2 委托加工240

15.2.3 进口240

15.3 白酒消费税计税办法240

15.3.1 计税办法的适用范围240

15.3.2 粮食白酒、薯类白酒消费税税率240

15.3.3 粮食白酒、薯类白酒计税依据241

15.3.4 加强白酒消费税征收管理241

15.4 卷烟产品消费税计税办法243

15.4.1 计税办法的适用范围243

15.4.2 卷烟消费税税率243

15.4.3 卷烟的计税依据244

15.4.4 卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理245

15.4.5 新牌号、新规格卷烟消费税计税价格的管理247

15.4.6 烟类消费税纳税人的管理248

15.4.7 卷烟生产企业购进卷烟直接销售征收消费税问题248

第16章 消费税额的扣减251

16.1 抵扣范围251

16.1.1 外购用于连续生产时扣除范围251

16.1.2 委托加工收回后用于连续生产时扣除范围251

16.1.3 补充的扣除范围252

16.1.4 关于工业企业从事应税消费品购销的征税问题254

16.1.5 从商业企业购进的应税消费品抵扣问题254

16.1.6 外购润滑油大包装改小包装、贴商标等简单加工的征税问题255

16.1.7 啤酒生产集团间调拨啤酒液的征税问题255

16.1.8 用购进已税烟丝生产的出口卷烟的抵扣问题255

16.2 抵扣税款的计算方法255

16.2.1 外购应税消费品连续生产应税消费品256

16.2.2 委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品256

16.2.3 进口应税消费品256

16.2.4 定额税率的抵扣257

16.2.5 可抵扣的消费税大于当期应纳消费税的处理258

16.3 抵扣税款的管理258

16.3.1 申报资料258

16.3.2 抵扣凭证259

16.3.3 抵扣税款台账259

第17章 消费税税收优惠260

17.1 成品油260

17.1.1 航空煤油260

17.1.2 乙醇汽油260

17.1.3 石脑油260

17.1.4 燃料油260

17.1.5 利用废弃的动植物油生产纯生物柴油261

17.1.6 油（气）田企业生产自用成品油261

17.1.7 成品油生产企业生产自用油261

17.2 轮胎262

17.2.1 子午线轮胎262

17.2.2 翻新轮胎263

17.3 免征进口消费税263

17.3.1 科学研究机构和学校进口科学研究和教学用品263

17.3.2 科学研究、技术开发机构进口科技开发用品263

17.4 符合欧洲Ⅲ号排放标准的小汽车减征消费税的政策暂缓执行264

第18章 消费税其他税制要素265

18.1 纳税地点265

18.1.1 外出经营、委托代销及总分机构等纳税地点的规定265

18.1.2 受托方未代收代缴消费税款时管辖税务机关的规定265

18.2 纳税期限266

18.3 消费税纳税义务发生时间266

第19章 金银首饰消费税269

19.1 改为零售环节征收消费税的金银首饰范围269

19.2 税率、纳税义务人270

19.3 应税与非应税的划分270

19.4 纳税环节270

19.5 纳税义务发生时间271

19.6 计税依据271

19.7 纳税地点272

19.8 其他问题272

19.8.1 抵扣范围272

19.8.2 取消金银首饰消费税纳税人认定272

19.8.3 停止使用《金银首饰购货（加工）管理证明单》273

第20章 成品油消费税政策276

20.1 成品油消费税纳税人登记政策276

20.2 成品油已纳消费税抵扣的规定276

20.2.1 以石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品276

20.2.2 以汽油、柴油为原料生产甲醇汽油、生物柴油277

20.3 乙醇汽油消费税政策277

20.4 甲醇汽油、生物柴油消费税政策278

20.5 石脑油消费税政策278

20.5.1 石脑油的税收优惠政策278

20.5.2 石脑油消费税免税管理办法279

20.5.3 进口石脑油消费税先征后返的有关规定281

20.6 燃料油消费税政策282

20.7 汽油、柴油消费税管理办法282

20.7.1 登记管理282

20.7.2 对成品油生产企业的管理283

第21章 葡萄酒消费税的管理285

第3部分 附录291

附录1 增值税复习测试题291

附录2 消费税复习测试题299

附录3 增值税消费税综合测试题308

附录4 习题参考答案323

附录5 增值税部分货物征税范围注释335

附录6 农业产品征税范围注释338

附录7 消费税征收范围注释341

附录8 中华人民共和国增值税暂行条例350

附录9 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则353

附录10 中华人民共和国消费税暂行条例358

附录11 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则360