市值会计研究 遵照《2008年紧急经济稳定法》第133节的报告和建议2025|PDF|Epub|mobi|kindle电子书版本百度云盘下载

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常用缩写1

概要4

一、引言12

（一）本研究报告是如何履行法定授权的12

1．法定授权12

2．本研究报告的内容12

3．本研究报告的方法13

4．本研究报告的结构15

（二）财务报告框架16

1．资产负债表17

2．收益表18

3．其他基本财务报表19

4．财务报表附注、财务状况和经营成果的管理层讨论和分析以及其他披露19

（三）其他考虑20

1．会计在审慎监管方面的作用20

2．国际因素20

（四）公允价值会计的背景信息22

1．公允价值的定义22

（1）美国公认会计原则22

（2）国际财务报告准则23

2．公允价值会计的应用24

（1）公允价值对金融工具会计的影响25

①美国公认会计原则25

②国际财务报告准则31

（2）公允价值对非金融工具会计的影响32

①美国公认会计原则32

②国际财务报告准则33

3．公允价值会计的历史背景33

4．其他计量基础37

（1）其他计量基础概述37

（2）对计量属性的考虑38

二、公允价值会计准则对金融机构资产负债表的影响41

（一）研究公允价值会计准则影响的方法41

（二）本研究报告关于公允价值会计准则影响的实证结果44

1．资产44

（1）以公允价值计量的资产的重要性44

①以公允价值计量的资产的比例44

②以公允价值计量且其变动计入收益的资产的比例47

③发行人按公允价值计量资产的比例的分布49

④公允价值选择权的应用51

⑤比较采用《财务会计准则公告第157号》和《财务会计准则公告第159号》前后以公允价值计量的资产比例54

（2）经常性以公允价值计量的资产的性质55

（3）按公允价值级次对资产的分类56

①按公允价值级次的分类随时间的变化57

②发行人按持有的被分类成第三层次资产的比例呈现的分布59

2．负债60

（1）以公允价值计量的负债的重要性60

①以公允价值计量的负债的比例60

②发行人按公允价值计量负债的比例的分布63

③公允价值选择权的使用65

④比较采用《财务会计准则公告第157号》和《财务会计准则公告第159号》前后以公允价值计量的负债的比例67

（2）经常性以公允价值计量的负债的性质69

（3）负债按公允价值级次的分类69

①按公允价值级次的分类随时间的变化70

②发行人按持有的被分类为第三层次负债的比例的分布72

3．权益73

（1）采用《财务会计准则公告第157号》73

（2）采用《财务会计准则公告第159号》76

（3）累计其他综合收益78

4．收益表80

（1）经常性公允价值计量81

①经常性以市值调整81

②第三层次公允价值计量83

③计量负债时信誉度变化的影响85

（2）非经常性公允价值计量（减值）85

①减值总额85

②证券非暂时性减值86

③商誉减值87

（3）与公允价值计量无关的影响收益表的主要因素87

（4）结论88

三、公允价值会计对2008年银行倒闭的影响89

（一）研究银行倒闭所用的方法89

（二）治理银行倒闭的监管框架91

1．资本充足率指南91

2．2008年倒闭银行所报告的资本状况93

（三）公允价值会计如何影响银行按照美国公认会计原则编制的报告95

1．总资产低于10亿美元的倒闭银行集合97

2．总资产介于10亿美元和100亿美元之间的倒闭银行集合99

3．总资产大于100亿美元的倒闭银行集合101

（1）华盛顿互助银行101

（2）印地麦克银行102

（3）唐尼储蓄贷款银行105

（四）监管资本与美国公认会计准则的关系106

（五）倒闭银行资本下降的原因分析109

1．总资产低于10亿美元的倒闭银行集合109

2．总资产介于10亿美元和100亿美元的倒闭银行集合111

3．总资产大于100亿美元的倒闭银行集合112

（1）华盛顿互助银行113

（2）印地麦克银行114

（3）唐尼储蓄贷款银行116

（六）每家银行倒闭的环境情况分析117

1．总资产小于10亿美元的倒闭银行集合118

2．总资产介于10亿美元和100亿美元的倒闭银行集合120

3．总资产大于100亿美元的倒闭银行集合122

（1）华盛顿互助银行124

（2）印地麦克银行125

（3）唐尼储蓄贷款银行126

（七）公允价值会计对其他处于困境的金融机构的影响127

四、公允价值会计对投资者可获得的财务信息质量的影响129

（一）投资者和其他报表使用者对使用公允价值计量的看法129

1．反馈意见函与其他公开声明129

（1）反馈意见函的代表性调查130

（2）其他公开声明132

（3）观察报告134

2．单个公允价值计量分析报告中的一般性主题134

（二）近期SEC公允价值圆桌会议参与者所表述的观点135

1．7月9日的圆桌会议136

（1）当前市场条件下公允价值及相关披露的有用性136

（2）公允价值会计的应用136

（3）公允价值会计对市场行为的影响137

（4）不履约风险对负债公允价值的影响137

2．10月29日的圆桌会议137

（1）公允价值会计的有用性137

（2）公允价值会计对市场行为的影响138

（3）公允价值会计的应用138

（4）与监管资本要求的相互作用138

（5）财务报表列报的潜在变动139

3．11月21日的圆桌会议139

（1）公允价值会计的有用性139

（2）资产减值指南和公允价值估值139

（3）财务报表列报140

（4）额外披露140

（三）近期咨询委员会针对公允价值计量的相关提议140

（四）之前公布的SEC工作人员针对公允价值会计的观点142

（五）公允价值会计对投资者可获得财务信息质量的影响的学术研究摘要143

五、美国财务会计准则委员会制定会计准则采用的程序145

（一）背景和任务145

（二）治理和结构146

（三）准则制定程序146

1．如何在FASB技术议程中新增及制定议题147

2．会议的可及性149

3．准则的公示149

4．FASB的进一步探讨150

5．财务会计准则公告150

6．额外的应循程序150

（1）资源小组150

（2）其他应循程序150

7．财务会计概念公告151

8．其他文件151

9．紧急问题工作组152

10．公共记录152

（四）有关FASB治理和程序的近期活动153

（五）FASB与IASB的相互作用154

六、公允价值会计准则的替代选择156

（一）暂停《财务会计准则公告第157号》的影响156

（二）关于计量属性的最新提议159

1．与确定适当计量基础相关的更广泛的问题160

（1）过去价值与现行价值161

（2）过去或现行价值中的计量方法164

2．最新提议的基本概念和主题165

（1）主题1：修正公允价值（例如，回到历史成本）165

（2）主题2：修正现行价值计量的考虑因素172

（三）审计准则173

七、修改公允价值会计准则的合理性和可行性176

（一）财务报告对全球经济危机的应对措施176

1．SEC公司融资部致信CFO176

2．SEC/FASB工作人员对公允价值计量的说明177

3．IASB专家咨询组177

4．IASB公允价值披露177

5．IASB对《国际会计准则第39号》和《国际财务报告准则第7号》进行修改178

6．非暂时性减值178

7．全球金融危机产生的财务报告问题咨询组178

8．关于金融市场和世界经济的G20峰会179

9．IASB和FASB关于全球金融危机的圆桌会议179

10．关于修改《紧急问题工作组议题第99-20号》的FASB工作人员立场公告建议180

11．关于特定金融工具披露的项目180

12．FASB关于非暂时性减值的恢复项目（转回）180

（二）现行项目180

1．概念框架项目181

2．财务报表列报项目182

（1）分离活动182

（2）综合收益现金流的调整182

（3）分离以不同基础计量的资产／负债183

3．降低在报告金融工具过程中的复杂性183

4．保险合同项目183

5．IASB的公允价值计量项目184

（三）建议和相关的主要结论184

1．建议：《财务会计准则公告第157号》应该改进，而非暂停使用184

2．建议：不应该暂停使用现行公允价值和市值规定185

3．建议：应采取额外措施，以改进现行公允价值会计要求的应用186

4．建议：金融资产减值的会计处理应重新评估188

5．建议：为使用合理判断提供进一步的指南189

6．建议：会计准则的制定应继续满足投资者的需求189

7．建议：应采取其他的正式措施，以解决现行会计准则在实务中的执行问题190

8．建议：阐明简化金融资产投资会计处理的必要性191

附录一 本研究收到的反馈意见摘要193

附录二 证券交易委员会公允价值会计圆桌会议的参与方（略）210

附录三 证券交易委员会改进财务报告咨询委员会提出的修订财务报表列报建议中，根据计量属性区分金额的举例（略）210

附录四 2008年美国财务会计准则委员会和金融稳定论坛的成员（略）210

研究报告英文原文211